שאלה שנייה, במישור שונה לחלוטין היא: האם על תהליך חלוקת עזבון בעת הורשה או איזון המשאבים, אשר אמור לחלק בשווה את הנכסים בני האיזון, לכלול את ההשפעה של המס העתידי , שייתכן ויחול על זכות או נכס הנותר בידי צד? המבוכה בסוגייה הנדונה, מתחילה בערבוב בין שאלות נפרדות שלא תמיד נערכת ביניהן הבחנה מספקת. האם העברת רכוש, אגב גירושין בין בני זוג כחלק מאיזון שאלה ראשונה: המשאבים כמו גם חלקת עזבון בין יורשים, היא אירוע מס ועסקה החייבת במס? זו שאלה הממוקמת בדיני המס ועוסקת ביחסים פנימיים בין יורשים או בני זוג שנפרדים לבין רשות המיסים קרי, דיני המס. במישור שונה לחלוטין היא: האם על תהליך חלוקת עזבון בעת שאלה שנייה, הורשה או איזון המשאבים, אשר אמור לחלק בשווה את הנכסים בני האיזון, לכלול את ההשפעה של המס העתידי, שייתכן ויחול על זכות או נכס הנותר בידי צד? זו שאלה שמיקומה נעוץ במישור היחסים הפנימי בין היורשים לבין עצמם או בני הזוג הנפרדים. קרי, בתחום דיני המשפחה והירושה. משום כך, בטרם נפנה לשאלת היחסים הפנימיים, העומדת במוקד המאמר, נדון ראשית בנפרד בשאלה הראשונה העוסקת במישור החיצוני מול רשויות המס. ככלל ניתן לומר כי הן דיני הירושה והן דיני איזון המשאבים לא יוצרים כשלעצמם אירוע מס בעת החלוקה והאיזון. בישראל אין מס ירושה ואין מיסוי כאשר יורשים חולקים ביניהם רכוש שירשו מהעזבון, גם אם החלוקה שונה מהוראות הדין או הצוואה – ובלבד שכל המעורבים הם או יורשים כאשר הירושה היא על פי דין, או זוכים על פי הצוואה. בדומה, גם בעת איזון משאבים בין בני זוג, קיימת התייחסות להעברות רכוש אגב גירושין כפטורות ממס ודיני המס לא משקיפים על כך כעסקה חייבת. ואולם, דיני המס שונים בהתייחסותם להעברות רכוש אגב גירושין בזכויות במקרקעין או באיגוד מקרקעין לעומת נכסים אחרים, כגון מניות בתאגידים או זכויות כלכליות אחרות. בקצרה, וכפי שהרחבנו בעבר במקום קובעות 1963 הוראות חוק מיסוי מקרקעין (שבח ורכישה), התשכ"ג- 13 אחר, במפורש שהעברה אגב גירושין איננה אירוע מס, אך הוראה דומה אינה קיימת בפקודת מס הכנסה ביחס להעברת זכויות כלכליות אחרות, דוגמת זכויות בתאגידים. לפיכך, רשויות המס רואות בכך עסקה החייבת במס רווחי הון, ) העברת המניות נעשית 1 למעט בהתקיים שלושה תנאים שנקבעו בפסיקה: ( ) בחישוב עתידי של מס ההון בעת מכירה 2 בהסכם ופסק דין אגב גירושין; ( לא תילקח התמורה ששולמה בעד הזכויות באיזון המשאבים כך שהמס ) הסכמה מפורשת של 3 יהיה על פי המחיר המקורי (עקרון רציפות המס) ו־( 14 שני בני הזוג. רקע: דיני המס ומיסוי בעת הורשה או אגב גירושין – המישור החיצוני א (עתיד הפרקליט.ראו שחר ליפשיץ, שמואל מורן ואהוד שושן "איזון משאבים: ברוטו או נטו?" 13 .)2025 להתפרסם, של החטיבה 7681/14 (לא פורסם); החלטת מיסוי פלוני נ' פלונית 2934/16 .ראו בע"מ 14 .)2014 המקצועית ברשות המסים "העברת מניות במסגרת הסכם גירושין" ( 52 2026 ינואר 4 עסק משפחתי גיליון
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==