המיסוי העתידי על הנכסים המאוזנים (הרעיוני בלבד בשלב הראשון), הוא ללא ספק רכיב שיש לו או עלולה להיות לו השפעה דרמטית על שוויוניות באיזון המשאבים בין בני הזוג וכן על הגשמת החלוקה היחסית הצודקת בין יורשים בהעברות בין־דוריות, הורשה על פי דין וציווי בצוואות. נניח כנתון שאם בעתיד יימכר נכס המגורים, אזי לא יחול מס במכירתו מיליון ש"ח. לעומת זאת, אם תימכרנה 1 והסכום שיישאר בידי המוכר יהיה מניות החברה, ובהנחה כי שווי המניות המקורי היה אפס, יישארו בידי בן ש"ח. התוצאה של איזון המשאבים אינה שוויונית 2,250,000 הזוג המוכר רק + מיליון ש"ח (תמורת נכס המגורים שיימכר 2 משום שבן זוג אחד יוותר עם בלבד (תמורת 1,250,000 מיליון ש"ח שהועברו אליו) ואילו בן הזוג האחר עם מכירות המניות בניכוי מס רווחי ההון ששילם ובניכוי מיליון ש"ח ששילם לבן זוגו). בכך נפגעת השוויוניות באיזון המשאבים. דוגמה נוספת תיוחד לחלוקת עזבון: עזבון של מנוח, המיועד להורשה לשני בניו, כולל חברה פרטית שהקים עשרות שנים קודם, אשר הוערכה על ידי מעריך מיליון ש"ח וכן דירת מגורים יחידה אשר הוערכה על 3 שווי חיצוני בסכום של ידי שמאי מקרקעין בשווי זהה. העזבון חולק שווה בשווה בין הבנים היורשים כך שהראשון קיבל את כל המניות בחברה ואילו השני קיבל את הדירה. בעתיד, כאשר יחליטו הבנים למכור את אחזקותיהם לצד ג', הבן שקיבל את המניות יידרש לשלם מס בגין עליית השווי שהתקיימה בתקופת האב (בנוסף למס על עליית השווי בתקופה 15 אלף ש"ח 900 המוריש, בסך של שהחזיק במניות בעצמו, אם הייתה כזו) ואילו זה שהחזיק בדירה יהיה ככל הנראה פטור מתשלום מס. התוצאה המתקבלת מאיזון המשאבים אינה שוויונית משום שצד אחד, בעל מיליון ש"ח ואילו 2.1 המניות, יוותר בסופו של דבר עם תמורה נטו בשווי של ממס ויקבל לידיו את מלא התמורה בגין הירושה, 16 השני, בעל הדירה, יהיה פטור מיליון ש"ח. בכך נפגעת השוויוניות באיזון המשאבים ובחלוקת העזבון. 3 יש לזכור כי בעת ביצוע הערכת שווי הנכס לצרכי האיזון או החלוקה, השווי כפי שנקבע על ידי מומחה מתייחס אך ורק לשווי הנכס עצמו (בדרך כלל אומדן מחירו בשוק בין קונה למוכר מרצון). הוא אינו מתייחס למשמעות הכלכלית שיש לכך שמי שמקבל את הנכס לוקח על עצמו בנוסף לנכס גם את ההתחייבות לתשלום מס בעתיד, המשויכת לנכס. בעולם הכלכלי והמסחרי אכן אין מקום לכלול בהערכות שווי של חברות את המיסוי המשולם בעת מכירה של החברה או מניותיה. אולם בדיני המשפחה והירושה, וכאן ההבדל, ראוי כי בנוסף להערכת שווי נכסים עצמם, ייקבע "שווי הנכס" השלילי הרעיוני של המס העתידי במערכת חלוקת העזבון שתגשים את כוונת המוריש ואת תכלית איזון המשאבים. . בהנחה כי העלות המקורית של המניות אצל המוריש היתה אפס וכי לא קיים מס יסף. 15 . בהנחה כי המוריש עמד בתנאי הפטור ממס. 16 54 2026 ינואר 4 עסק משפחתי גיליון
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==